Налоговое законодательство основывается на добросовестности налогоплательщика, и юридическое лицо не считается виновным, если факт мошенничества не доказан. Понятие добросовестности взаимосвязано с термином «налоговая выгода», в свою очередь, включающим и определение «необоснованная выгода»; если получение незаконной выгоды будет доказано, компании придется заплатить сверх нормы. Причин этому множество, одной из них является сотрудничество с фирмами-однодневками. Так, в юридической практике был случай, когда организация за совершение подобных действий заплатила 3 млн. рублей по НДС. Закон не дает четкого определения вышеупомянутому термину, но знать о нем следует каждому предпринимателю. Статья описывает риски получения такой выгоды из-за работы с однодневками.
Понятие налоговой выгоды
Получение налоговой выгоды подразумевает снижение налоговых платежей за счет льгот, вычетов и других послаблений по налогам. Данное послабление является следствием совершения экономически оправданных и законных операций налогоплательщика. К примеру:
- Фирма функционирует в соответствии с ОСН, получая вычет по НДС;
- Расчет налоговой базы в организации ведется по УСН. К примеру, в Тульской области для ИП, оказывающих услуги по ремонту обуви, до 2021 года действуют налоговые каникулы. Информация по другим регионам представлена на сайте Министерства финансов.
Налоговая выгода может быть обоснованной и необоснованной, первый вариант подразумевает сокращение отчислений посредством использования методов, описанных в Налоговом кодексе (льготы, целесообразность затрат, вычеты), соответственно, он имеет правовые основания. Необоснованная выгода заключается в уменьшении платежей посредством запрещенных или экономически неоправданных действий (фиктивные операции, необоснованность расходов, сделки с сомнительными контрагентами), и фирмы-однодневки, а также работающие с ними организации, не вызывают доверия у налоговой службы. Под фиктивными операциями понимаются сделки, совершенные только на бумаге, и не происходившие в действительности. Пример, приведенный ниже, описывает ситуацию более детально:
Организация «Бюро по разработке сайтов» приобрела компьютеры, стоимость которых по договору значительно превышает рыночные расценки. При подаче отчетов в Налоговую инспекцию, фирма снижает величину доходов на сумму издержек приобретения компьютеров для уменьшения налогов. В данном случае, у инспекторов возникнут вопросы, поскольку выводы здесь двояки: компании потребовалось более мощное оснащение или она преследовала незаконные цели. Последняя версия указывает на факт мошенничества.
Федеральный закон № 163-ФЗ от 18.07.2017 не содержит термина необоснованной выгоды, но создает представление об обоснованной выгоде. Выгода обоснованна, если сделка совершалась не для уменьшения налогов, или ее проводило лицо (клиент, поставщик), имеющее на это права – то есть директор принимал решения в соответствии с Уставом организации, или же у сотрудника была доверенность. При установлении необоснованности сделки налоговая инспекция налагает штраф или пени, размер которого зависит от намерений компании – была ли недоплата мошенничеством со стороны организации или случайностью.
Если фирма совершила действия неумышленно, например, из-за просчетов бухгалтера, размер штрафа составит 20% от суммы налогов; если фальсификация будет установлена, то штраф увеличится до 40%. Вышеупомянутое «Бюро» дополнительно заплатит 40% налогов, если умышленность действий будет доказана. Так, при недоплате в 100 000 рублей из-за просчетов, взыскание составит 20 000 рублей, в итоге сумма к оплате будет равна 120 000 рублей; при умышленной недоплате размер штрафа будет 140 000 рублей.
Следствие заключения сделок с компаниями-однодневками
Налоговая инспекция в первую очередь проверяет фирмы-однодневки. По статистике, категория судебных дел о сотрудничестве с подобными организациями является наиболее распространенной. В период нестабильной экономической ситуации государство не обладало инструментами, привлекающими к ответственности за уклонение от уплаты налогов, так как данная цель реализовывалась посредством создания организаций с недолгим сроком существования, не плативших налоги в надлежащем размере. Данный аспект стал причиной появления «теневого» сектора экономики, где продавцы искусственно занижали цены путем применения схем получения незаконной прибыли. В результате, налогоплательщики заключали договора с подобными фирмами, что объясняется с позиции постановки бизнес-задач.
С недавнего прошлого и по настоящее время целью фирм-однодневок является быстрое получение прибыли, что не подразумевает уплату налогов. Кроме того, подобные компании могут выступать посредниками, создавая фиктивные сделки, которые в действительности используются для выведения средств других организаций за определенный процент. Организация, существующая на рынке в течение долгого времени и являющаяся добросовестным налогоплательщиком, также может оказаться под подозрением инспекторов.
«Бюро по разработке сайтов» — добросовестный налогоплательщик, и не нацелено на незаконную прибыль. Через год после приобретения компьютеров выясняется, что продавец имеет задолженность по налоговым выплатам. Со времени покупки оборудования у поставщика сменился директор, целью нового руководителя являлся вывод средств, а не развитие бизнеса. При выявлении факта мошенничества налоговая служба проводит проверку всех контрагентов продавца и через суд требует заплатить все долги. Покупатель попадает под административную ответственность.
Мошенники могут функционировать как обычные компании, занимаясь активной деятельностью на рынке и зарабатывая репутацию «честных» компаньонов. Впоследствии, организации, заключившие с ними сделки, также становятся подозреваемыми в получении необоснованной выгоды.
Признаки мошенничества
Налоговая инспекция определяет фирмы-однодневки в соответствии с перечнем признаков, и если несколько лет назад инспекторы могли привлечь к ответственности при наличии одного подтверждения, сегодня ситуация изменилась.
Признаки фирм-однодневок:
- Подпись первичных документов осуществляется лицами, не имеющими на это полномочий. К примеру, счет-фактура подписывается не главным бухгалтером, а другим работником.
- Контрагент не соблюдает налоговое законодательство (например, налоги платятся не в полной мере, налогоплательщику начислен штраф).
- Фирма подходит неосмотрительно к выбору партнеров.
ФЗ №163 от 18.07.2017 не позволяет налоговой службе делать окончательный вывод о фиктивности сделки и наличии необоснованной выгоды, исходя из какого-либо одного признака. Если в компании счет-фактуру подписал человек, не имеющий полномочий, и при этом других нарушений нет, проверку проводить нельзя.
В 2015 году налоговая служба выявила нарушение законодательства компанией «Центррегионуголь» и потребовала сделать доплату к налогам на сумму около 7,6 млн. рублей и заплатить штраф в размере 1,4 млн. рублей. Инспекция посчитала, что организация получила необоснованную выгоду при работе с поставщиком, не имеющим складского помещения, оборудования и транспортных средств. По результатам экспертизы было установлено, что счета-фактуры содержали фиктивную подпись.
Решение налоговой было отменено Определением Верховного Суда РФ по делу № А40-71125/2015, размещенным на сайте законов РФ. «Центррегионуголь» представила доказательства отсутствия необоснованной выгоды и избирательности в работе с компаньонами. Результаты экспертизы были опровергнуты судом из-за несоблюдения правил ее проведения.
К сожалению, закон не включает понятия должной осмотрительности, он имеет лишь косвенные упоминания в материалах судебной практики, письмах Минфина и налоговой. Именно поэтому вышеописанный случай является скорее исключением.
Основные признаки необоснованной выгоды
Закон ФЗ №163 не включает термина необоснованной выгоды, и лишь дает небольшое описание, поэтому письмо «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды» содержит пояснение данного подхода. В документе раскрыты признаки недобросовестности сделок:
- Подписание договора и сотрудничество не сопровождалось переговорами – деловыми встречами, звонками или перепиской.
- Подписание документации осуществлял работник, не имеющий полномочий или действующей доверенности.
- У организации нет офиса, складского помещения или торговой площади.
- У фирмы нет сайта, она не размещала рекламу, поэтому способ получения информации о ней неизвестен.
- Отсутствуют данные, что компания рассматривала альтернативные варианты при подборе поставщика, сопоставляя условия работы. Соответственно, налоговая служба сделает вывод, что заключение соглашения с фирмой-однодневкой было намеренным.
- Организация не сделала запрос в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на получение сведений о регистрации партнера и наличии у него лицензий.
- Сделку оформили документально, но по факту она не была реализована.
Таким образом, при заключении договора фирма должна собрать максимальное количество сведений о поставщике; именно это значение имеет понятие должной осмотрительности.
Косвенные доказательства
Характерными признаками фирм-однодневок надзор считает следующие аспекты:
- Нарушения в оформлении первичной документации;
- Фирма имеет адрес массовой регистрации;
- Отсутствие торговых площадей, объектов недвижимости, транспортных средств, персонала;
- Размер налоговых отчислений фирмы меньше среднестатистического показателя;
- Организация несет убытки в течение двух и более лет;
- Вычет по НДС составляет или превышает 89% от уплаченных в течение года налоговых отчислений;
- Динамика расходов превышает доходы;
- Заработная плата рабочих меньше среднего показателя по отрасли;
- Лимиты специальных налоговых режимов были практически достигнуты;
Применение специальных режимов направлено на поддержку и стимулирование бизнеса путем экономии на отчислениях, а также упрощения уплаты налогов и сдачи отчетности. Спецрежимы имеют свои показатели, к примеру, оборот. Так, если организация два раза в год практически достигала максимального оборота (оборот составлял 95% от установленной нормы), то у инспекторов возникнут подозрения — к примеру, если предел равен 150 млн. рублей за квартал, а фирма получила 149,99 млн. рублей.
- Юридическое лицо сотрудничает с перекупщиками и посредниками;
- В документах содержатся ошибки, которые фирма аргументирует потерей бумаг;
- Фирма меняла адрес;
- Оплата векселями, высокие риски при сотрудничестве, договоры с отсрочками платежей, крупные поставки товаров без предоплаты. Руководитель не проводит переговоры с покупателями, отсутствует контактирование;
- Показатели рентабельности не соответствуют среднестатистическим;
- Директор занимает аналогичные должности в других организациях (более пяти фирм).
Более подробно о критериях подбора компаний для проверки можно узнать на сайте КонсультантПлюс.
У налоговой службы появляются подозрения при совпадении нескольких признаков, наличие одного фактора не говорит о получении незаконной выгоды. Так, смена адреса и инспекции может происходить по причине улучшения условий работы, однако при совпадении других факторов служба проведет проверку.
Проверка компаньонов
Чтобы свести риски получения штрафа за необоснованную выгоду к минимуму, компания должна тщательным образом проверять своих компаньонов. Для облегчения процесса инспекция создала сервис «Прозрачный бизнес», где разместила данные о налоговых выплатах, задолженности, операциях юридических лиц. В настоящее время сервис не функционирует, повторный запуск с обновленной информацией запланирован на следующий год.
Информация об открытых данных организации.
Целью проверки является сбор максимального количества данных и их сохранение для дальнейшего использования в работе. Документы распечатываются и складируются, в случае проверки компания сможет подтвердить добросовестность своих действий.
Проверка проводится по следующим критериям:
- Регистрация юридического лица в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
- Подпись бумаг директором или сотрудником, имеющим действующую доверенность. Данные есть в Уставе компании, либо в решении о назначении директора и реестре собственников
Устав
- Доверенность
- Наличие у фирмы действующей лицензии, что можно проверить по Единому федеральному реестру.
- Аренда помещения, что доказывает скан договора аренды.
- Сайт и отзывы. При их отсутствии у налоговой службы могут появиться вопросы об источнике информации о компаньоне.
- Знание конкурентов партнера и их расценок. Добросовестный налогоплательщик изучит рынок, а также будет искать наиболее выгодные цены и условия сотрудничества. Информация сводится в таблицу и при необходимости предоставляется инспекции.
- Регистрация не по массовому адресу. Организация должна проводить проверку количества фирм, расположенных по тому же адресу. Зачастую фирмы-однодневки, в целях экономии на арендной плате, регистрируются именно по таким адресам. Нелишним будет проверить здание на карте: расположение в бизнес-центре является хорошим признаком, компании с офисом в жилом доме доверять не стоит.
- Наличие действующего активного счета.
- Отсутствие налоговых задолженностей, информация о которых содержится в списке должников.
- Отсутствие исков, данные размещены на сайте арбитражных дел.
- Отсутствие дисквалификации директора – в реестре дисквалифицированных руководителей.
- Ведение компаньоном бухгалтерии и подача отчетов в инспекцию — в сервисе «Спарка».
У фирмы должно быть досье на каждого партнера, ведь именно так она сможет представить доказательства обоснованности выгоды и добросовестности намерений. В руководящем составе компании-партнера могут произойти изменения, но при наличии документов у налоговой инспекции не возникнет подозрений.